党建
对于舞弊审计，不同的内审人员有不同的看法。
有人认为舞弊，比如索贿这种行为已超出审计范围，应属经济犯罪，应该让纪检或者法务的人士来参与，和内审没什么关系；也有人认为作为内审本身就不是政府审计，没有什么资源怎么查；部分人员还认为公司内控很好，根本不会有很大的舞弊问题。
哪有猫儿不吃鱼的道理，常在河边走怎能不湿鞋子，即使像富土康这种台资企业，也会出现以“招待和服务费”为名收受了供应商的回扣的情况。
确实，舞弊审计不应是内审的工作重点，但审计的范围不是审计人员能说了算的。当老板指定审计来对举报进行核查的时候，那你又该能怎么办？
不少内审在做舞弊审计无功而返，原因归结起来无非是下面三条：一是没经验、二是方法不对头、三是没资源。
下面我们介绍如何进行舞弊审计，就不扯什么舞弊三角理论、冰山理论了。
一、信息来源
舞弊一般分三种，一种是管理层为了公司的业绩虚构利润，第二种是管理层伪造自己的业绩，第三种是个人以权谋私。对于上市公司为了财报好看虚构业绩，对于内审来说不是问题。毕竟老板是自家人，内审是为老板服务的。就像你去做财务审计，有些是为了公关虚构的费用，你就关心一下伪造得好不好，是否会被外审或者税局的人查出来。我们介绍的舞弊通常是以权谋私，表现方式也很简单，小到多报账、大到吃回扣、飞单。
信息的来源有3块，第一块来自外部，比如供应商、客户；第二块来自内部分、子公司的人员或者老板直接下的，有些老板本身就是从基层做起来的，自己也经历过舞弊的事，现在来管理公司了，自然希望把舞弊的那一块控制起来，类似事件不要发生在自己身上；第三块审计人员在现场审计发现的，这一块其实概率并不大，主要集中在财务审计以及资产审计上，能被发现，只能说明太肆无忌惮了。舞弊审计的难就在第一块和第二块，因为信息相对而言不全，而且还是匿名举报,想进一步获取信息很困难困难。
除了上面三块外，还有一块是审计人员在现场审计时，被审计单位的人员说出来的与本次审计无关的舞弊信息。比如盘仓库存货，累了，问问仓管工资高不高，中午食堂伙食怎么样。反正不是查仓库，仓管就没提防就说食堂是工会的人搞的，吃的又差，听说一年好几百万的利润，都被工会的人分掉了。工会主任70多了就是不肯下岗，就是眼红食堂的钱。听到这，你就可以心里有底了，下次做食堂审计就朝这个方向去收集证据。
有时做项目，我会和审计组员说，不要死盯着会计凭证或者书面的资料傻看，签字不签字不是我们审计的重点，很多东西都是在与人的沟通中发现的，给你的东西都是处理过的。审计程序是死的，人是活的，我们现场审计往往会因为不熟悉业务或者时间仓促，接触不到完整的信息，而这些信息往往比纸面的东西更重要。有时在审计过程中，无意的闲聊或者八卦，可能就是是下一次审计的方向。
接下来看一下举报人，他的目的是什么，归纳起来就两个，一正义人士，内审的辛德勒，坚决打击邪恶分子；二内部分赃不均眼红，这个是最多的，本来就是参与者或者经办人，拿的太少了。
正义人士提供的信息往往，效果不大。而内讧的，因为本身就有参与，他所提供的信息就比较直接。
二、舞弊审计特征
之所以定性为舞弊，说明这类人不是一般员工能想到或者做到的，他会采取自己认为别人查不到出来的行为。比如伪造单据，我们经常在报纸上看到的财务舞弊，伪造银行对账单，销售舞弊中的伪造阴阳合同。
内部的舞弊通过伪造，外部的舞弊则是掩盖自己的行为。比如在采购舞弊中，聪明的业务员不会让买家将回扣直接转账至自己户头中，要么以现金或物产形式收取，要么让买家将回扣转至与自己信任的人的户头上，总之就是不留下证据。内审没有权限调取银行私人账户，因此这里的调查取证将非常难。除非公司的后台特别硬，能够逼迫业务员交出银行账单。有些公司招聘内审要求是刑侦背景的，其实就是是利用他的资源罢了。
三、舞弊的表现形式
1、采购：公司员工逐渐变成了公司的供应商或经销商，或在供应商或经销商内担任重要职务、收取购物卡或者现金回扣
2、销售：出卖公司客户信息、截留货款、利用接触货款赚差价、飞单
3、仓管：多计入库数量或重量、以损耗为由监守自盗、内外勾结将正常货物混入废旧物资、私自变卖废旧物资
4、财务：倒承兑汇票吃价差、公款私存、挪用公款
5、营销：与总代虚构影子经销商套取渠道费用、侵占陈列费、虚报临促人员
6、司机：伪造签字报销费用、虚构维修保养费用、利用公司车辆对外服务收钱
7、招投标：泄露标底资料、索贿
8、研发：申请新物料时，故意要求很高的性能参数，形成只有某供应商能独家供应的局面、或者直接指定某供应商
9、人力资源：和中介机构（中介机构比如猎头公司、劳务派遣公司）合伙，收取求职人员的介绍费或猎头费
10、售后：保修期内虚报虚列维修费用、保修期外瞒报少报维修收入
11、生产：虚构加班费或者装车费、工序外包收取回扣或好处费
12、通用：虚报或者浮报差旅、业务招待费、会务费
当然这些也是我们平时审计的时候主要重点关注的地方，什么签字不签字，盘点有差异这些都是表面现象。
四、收集证据
当然收到舞弊的信息后，先要核实一下这个是恶意举报、内部斗争还是真实信息，在举报信中该有的信息有没有。然后，审计人员要做的第一步是和大老板汇报，取得他的支持，要资源要钱。那如何进行舞弊或者以什么名义来开展审计？
舞弊审计需要做好保密工作，所以我们需要假借其他项目的名义。当有人问起来这个是在审什么，就需要装傻：这是对常规审计的一次补充审计，上次没查清楚，老板让我们再来看看。在舞弊审计中，最关键的是收集证据，至于如何处理相关人员那是监察部门或者法务部的重点。一般审计人员没有权力或者没有可能拿到别人收受贿赂的直接证据，所以审计人员只能从周围查出相关矛盾点、不合理点，这时证据就必须尽量周全。舞弊审计的第一条，就是锁定举报人，分析其举报目的以及举报内容。通过分析举报内容的核实，来确认举报人是来自内部还是外部，内部的则私下找人。外部的则需要通过对公司的客户或者供应商进行筛选。另外可以尝试通过电话或者邮件等，进一步与举报人联系。当然要注意技巧，还要打消对方的顾虑。因为举报人掌握着更多信息。我们曾经收到一供应商匿名举报，通过分析，我们锁定是哪家供应商，再运用一定的技巧，对方很配合，提供了打钱的单据，且我们的对话全部录音，索贿者已进去吃皇粮了。这个就是善于利用各采购员与供应商之间的微妙关系。除了找举报人之外，我们还可以找心理脆弱的未得到好处的底层经办人质询、可以利用嫌疑人的敌对势力挖掘、可以停止供应商款项逼迫其说出详情、可以开展外围的调查与拜访、可以利用人脉资源调查嫌疑人的个人财产变动状况等等。比如采购舞弊，可以查出相关纳入供应商的背景，价格情况，采购比例。还要实地拜访供应商情况。在查采购索要回扣的证据收集中，对账有时也是发现问题的一个好办法，不要找经办的人，需要直接与客户或者供应商的财务直接联系。拿钱出来对方财务肯定是要过账的，以核对正常往来的名义，再往这上面去引导，这是往来之外的账。不过有的回扣，并不一定是记在正常往来里，而是直接记招待费，都不记载正常账。最后一块就是我们平时说的，审计人员需要进行日常的线人培养。这个是老生常谈的话题。平时每次审计都是培养线人的好机会，怎么培养？就是将审计发现中鸡毛蒜皮的东西作为人情去交换，比如没有签字、没有留痕、采购订单未编号等，这种口头说一下就行，就没必要全部写报告中。在与仓库人员盘点的时候，谈谈审计工作的难处等等。财务部和IT部门，平时多去唠唠嗑，八卦八卦。劲量争取他们对审计工作的支持。这些可做的还有很多，深浅也要看老板的意思来，是想送进去蹲几年、还是仅仅让老板信服开掉就可以了、还是让责任人吐出来等等，这些都影响到取得的证据链的深度和广度。接下来我们谈谈证据，舞弊收集的证据有很多，人证、物证。比如做采购舞弊审计，询价最好能有供应商盖章的电子版报价单或者电话录音，不能光是打电话要价格。也有人说录音不能作为证据，有可能是被胁迫或者冤枉的。还是先回到舞弊审计的处理结果，无非就是冤枉、开人和吃皇粮，只要老板接受你的证据，接受你的观点即可，这就是为什么审计人员一接触到舞弊信息一定要先汇报老板。就像我们查回扣，如果供应商提供了送回扣的信息，我们只要把收集到的信息交给老板即可，不一定非要采购人员的拿钱的证据。当然如果要吃皇粮，那么可能就需要审计人员收集更多的证据。
五、政策攻心
审计人员在收集完证据之后，需要把这份证据应当给当事人看看，听听当事人的解释。因为仅仅一份经过签字的文件，这是远远不足够的。咱也不能匡人家，要晓之以理、动之以情。说白了就是给他做选择题，要么主动坦白，内部处理，要么送派出所查办。如果审计部门没有在报告中确认舞弊事件的发生，仅仅披露了线索，那么处罚部门就太草率了。当然如果你嫌你的经验不够，你也可以找几个公司权威的领导找这些员工谈话，表明立场，坦白从宽，抗拒从严。如果不老实交代，一经查出，将立即移送司法机关，先来个下马威。心理素质差的，立马漏马脚，还给你的调查工作提供了线索，有时候还可以牵出超出举报内容的舞弊事件出来。除了人证、物证，审计人员还要尽量搜集统计一下经济影响，比如给公司造成的资金损失等等。至于公安能否接受报案或者进一步处理，比如经济警察，还需要公司法务部门平时的打点。
六、核实舞弊后应采取的措施
一旦核实舞弊真相之后，审计部需要做以下的措施：
1、禁止人力资源部签收离职申请。
2、获取个人电脑以及往来邮件记录。
3、调离原部门。
第二条是特别提出来的，往往会存在个别人员离职后，通过公司邮箱，向公司通讯录发审计部刑讯逼供导致自己被迫离职，这会给审计部带来极大的冲击。
七、注意事项
舞弊审计有时并不一定有直接效果，这可能和审计人员的能力以及举报者提供的线索或者证据不足有关。
1、不要打草惊蛇。在常规审计中间发现一个有力证据，怀疑该名员工有舞弊嫌疑。那么就应当请示审计负责人，是否有必要转入专门舞弊审计程序。因为一个我们自认为有力证据，可能我们还没有完全掌握情况，舞弊人员找一个借口就会把此类证据解释过去。所以在与舞弊人员摊牌之前，不要与他沟通敏感的问题。可从侧面或第三方，搜集全所有相关证据。相信这么多证据，他不可能完全推翻。如果过早的打草惊蛇，舞弊人员就有可能保持戒心，甚至销毁一些证据。
2、一切低调。再没有过多的证据表明，该员工是舞弊人员之前，所有调查小组人员，尽量不要声张，如果过多的人知道了XX员工舞弊是内审人定性的，尤其是在高管人员面前，一旦人他们知道舞弊定性了，审计人员就没有退路了。如果后期没太多证据证实该员工是舞弊，前面证据又被涉嫌舞弊人员解释过去，我们在高管面前就没有解释的余地了。严重的就成了审计人员诬陷别人,后果……
3、尽量小心求证。因为舞弊审计处理经常会涉及到法律知道，所以最好有公司法务部或者监察部门一同参与。因为他们知道怎么取证是合法的。一旦舞弊人员反驳什么，法务部也可为审计人员证实。另外借助法务，也可以调查到相关人员的背景资料。尤其是供应商、客户的其它公司拿不到的资料。有经验的法务人员，也会提醒审计人员，哪些可以做。哪些证据更有说服力。当然，如果没有过多的证据，或最后证明该员工舞弊的可能性比较小，建议销毁一些敏感证据。
4、尽量书面记录。如果审计人员与涉嫌舞弊人员做沟通，尽量让他写下来。或者我们录音，做成铁证。如果只是口头说，一被审人员可能会不重视，二容易被翻供，这样审计人员就处于被动地位。
5、小心抗拒人员。如果在常规审计中，审计人员遇到被审对象，十分不配合审计人员，或者想方设法不提供任何审计人员想要的资料，就应该引起审计人员的注意。这样的人可以大胆假设为嫌疑对象。
八、突发事件的处理
舞弊审计毕竟不像常规审计，会有很多突发事件，下面我们来谈一谈一些突发事件的处理。
1、当相关人员要求不要上报舞弊事件，如何处理？这需要讲究方式，比如他找你时，你告诉他当时还有其它人参与，或把结果已经上报给经理了，至于经理报不报，你也没办法。这种事情，要多动动脑子，把风险转给其他人，让他没办法越权处理事情。
2、是否有必要通过舞弊人员的上一级来确认问题？这往往容易变成内部处理。一方面可能他的上一级可能参与了这种事项，另一方面家丑不可外扬。案例：审计人员在查采购人员收取购物卡，没有任何信息。只好与其部门经理沟通希望得到线索,结果他与直属老大汇报,那个老大找那个接受购物卡的员工谈话,承诺交回财物既可,从轻发落,结果那员工就坦白了,因为那个老大比较有份量,审计总监就不满,因为少了一个立威的好机会。
九、总结
从现象上看，舞弊的存在，说明被审计组织的内部控制系统存在薄弱环节，如不加以改进，将会影响组织经营目标的实现。从本质上看，不论舞弊所涉及的金额有多大，在性质上它都被认为是重要的。确实在某种意义上，舞弊不好做。但是一旦成功了，就比什么制度、流程、风险这种审计发现价值更大，制度、流程、风险只是四大或者咨询公司骗钱的说辞。
针对舞弊事件，我们还是需要把握以下几点：
一是审计中发现舞弊迹象，不能放过，尽量查清楚；
二是对领导安排或举报的舞弊问题，应该查，但尽量隐藏在正常的审计项目中，避免搞专项的舞弊审计；
三是纪检查出的舞弊问题，尽量争取参与配合，了解舞弊的具体作案手法，如果对该领域曾经审计，但没有发现问题，要总结当时的审计的程序方法是否存在问题；如果没有审计，今后对这方面要完善。对于舞弊审计还是一句话：外围求证，内部确证。在外部的证据都没充分的情况下，贸然求证只会失败。
十、案例分享
1、采购舞弊案例审计部发现公司有一个监控项目存在舞弊。该监控第一次在前年安装，虽然搞了招标，但很假。第二次，时隔大半年，追加了30个，居然，都不招标了。价格还是按前一次的。审计人员拿着设备清单，找其他公司报价，初步报来的价格低一半，据他们部门内传出的小道消息，返点在40%。审计人员上门拜访，由于IT经理事前打过招呼，被吃了闭门羹。审计人员向财务了解，还有几十万的工程款未支付。经过与老板的沟通，财务部停止支付剩余的款项，要求供应商提供细节。 供应商提供了IT经理要求回扣的邮件以及打款的银行记录。
2、没有证据的成功案例 在某次招投标审计中，审计人员通过招标价格的趋势分析发现折扣突然下降，另外中标人和付款人不同。随后审计人员走访了投标的企业，发现围标了。审计人员本来是想拿正确的价格，反推回扣的数量但是供应商圈子太小了，问了一家马上发现泄密了所以就是硬谈。不过因为背景都挖过，所以在与工程部的人做了解的时候，对方以为审计人员知道了，就招了。
延伸阅读：反舞弊审计的方法与技巧
“反舞弊审计是一门艺术”，除了按照国际、国内权威机构颁布的审计准则、审计法规、审计程序、审计步骤去审计外，更需要内部审计师结合积累的审计工作经验，用自己敏锐的眼睛去观察，用头脑去思考、去分析、去创造，以构思出自己独特的审计思路和审计技巧。
一、进行审前调查和制定审计方案，关注风险因素
制定审计方案时要考虑下列风险因素：
1.管理舞弊风险因素。被审计单位管理人员遭受异常压力或期望业绩；资金短缺，影响营运周转；未加解释的会计政策变更；管理层的薪酬与经营成果挂钩；会计人员或信息技术人员变动频繁；存在异常交易或大量的调账项目；审计人员难以获取充分、适当的审计证据等。
2.员工舞弊风险因素。主管有不法前科记录；员工有大额负债或具有吸毒、赌博等不良嗜好；由某人处理某项重要交易的全部业务；会计信息系统失效或内部控制设计不合理等。
二、审查内部控制系统，寻找薄弱环节
评价内部控制系统的内容应包括：企业是否建立了现实的组织目标；是否建立健全了各项管理制度以及是否有效执行；是否建立和保持了恰当的授权制度；是否具有为管理层提供足够、可靠信息的通讯渠道；是否具备能保证控制的环境等。若属反馈性舞弊审计，则结合举报信息反映的内容进行内部控制制度方面的重点抽查和测试，若属前馈性舞弊审计，则应对容易发生舞弊的经济业务方面的制度建设健全性和完善性进行重点抽查和测试。
三、关注易发生舞弊环节，展开重点审查
内部审计师在进行舞弊审计时，应重点审查和关注以下内容：
1. 审查各种货币资金的真实性、合规性和合法性，关注是否存在多头开户、截留收益和转移收益现象等。
2. 审查实物资产是否存在虚增、虚减现象。
3.审查各种往来账户的真实性、合规性和合法性，审查账户使用的正确性，特别是债权债务的真实性，关注是否存在利用往来账户转移和调节收益现象。
4.审查财务成本费用账户、权益账户的正确性，审查核算依据、计价和变化的正确性和合理合法性。
5.审查会计账表上反映的收入与业务部门反映的数据的相关性，审查虚增、虚减和截留、转移。
四、研究舞弊惯用手法，有的放矢
面对新形势、新目标，和复杂多变的审计环境，内部审计师必须与时俱进，转换观念、思路，研究舞弊惯用手法，创新审计方法。归纳起来，舞弊惯用手法不外乎以下几方面：
1.虚增利润。
⑴利用销售业务多计收益。一是在年终时开具空头发票虚构本年产品销售收入，次年以销货退回业务名义用红字发票冲销。二是发生销售退回、销售折扣与折让等不冲减销售收入、虚增利润。三是利用虚假委托其他单位代销产品，编制虚假代销清单，虚增本期收入。四是采取分期收款结算方式，提前确认收入。五是销售给关联方的重要客户的产品价格有意高价结算粉饰经营业绩。
⑵虚减成本、费用，多计利润。常采用少提、不提折旧，或将已发生的当期支出暂不入账，或少计、不计当期应负担的利息支出，不提或少提各项资产减值准备等。
⑶随意变动发出存货的计价方法，调低存货成本。
⑷利用预提费用或待摊费用账户调高利润。当企业经济效益不好或发生严重亏损时，常常将应摊的费用少摊或不摊，减少本期的成本费用，人为调高当期利润。
⑸利用待处理财产损失长期挂账，虚增利润。企业经营不好的，会将因经营不善或因固定资产报废清理等原因造成的财产损失长期挂账，不及时予以处理致使利润虚增。
⑹利用会计政策、会计估计变更和会计差错更正调高利润。
⑺利用关联交易转移国有企业利润、虚构关联交易编造会计利润。从关联企业如朋友、亲戚的公司中高价购进原材料、设备等；从关联企业获得回扣款，增加了企业成本，降低了企业利润；大办三产，进行关联交易，转移利润，使国有资产流向集体和个人。
2.违规操作，造成资产流失。
⑴违规随意担保，造成资产流失。未经研究或上级部门批准，为个体、集体及合伙企业等提供债务担保，借款到期后，因债务人不能及时归还，而由担保人代为清偿债务。
⑵企业无形资产，如土地、商标、专利权、专利等无形资产流失于账外。由于历史原因，90年代以前国有企业使用土地由国家无偿划拨，很多国有企业的土地尚未估价入账，未被列入固定资产，频频被蚕食侵占，招商引资不作价，流失严重。
⑶违规设立“小金库”，挥霍和私分资产造成资产流失。在审计中经常发现设立“小金库”，供企业领导和个别人吃喝玩乐，挥霍浪费的情况。
⑷捐赠或低价转让造成资产流失。如将资产赠与个体经营业户、集体及合伙企业，或将财产以悬殊的低价处理给个人，明卖实送。还有通过非正常渠道，把资产转移到个人公司名下，造成资产流失的现象。
⑸对外借款造成资产流失。有些负责人或掌握财权的人将公款借给亲戚朋友经商、炒股票、委托理财或房地产交易，到期无力归还借款，甚至有人一走了之，造成资产流失。
⑹暗箱操作，高价购买或租进企业根本不需要的资产，造成资产流失。
3.有意造假，经济业务和会计信息失真。
⑴会计凭证造假。一是编造虚假经济业务，如假餐费发票、假销售收入发票，虚列劳务费，特别是临时工工资尤为普遍。二是采取偷梁换柱的方式，在费用中列支公款行贿、私人购物等非法事项，这些虚假的原始凭证进入记账程序，使记账凭证失真。
⑵在会计账簿和报表中造假。将销售收入、预算外收入、租金收入、返利或收回外单位欠款等不按规定存入银行，设置“账外账”，或以个人名义存入储蓄所，乱支乱用；有的单位直接捏造、篡改会计报表数据；还有一些企业编制多套会计报表。
⑶在会计核算上造假。如将已支付应计入当期损益的费用有意隐蔽在银行未达账或虚挂在往来账中；将当年收入挂账或采用压单方式转到下年度清算；为偷逃增值税，购买进项增值税专用发票入账；为偷逃营业税，编造发票内容等。
五、从异常现象，捕捉疑点，搜寻线索
1.从异常时间发现问题。从涉及同一笔经济业务的会计凭证、发票、合同、协议、付款等原始单据反映的时间入手，观察分析每一程序发生的时间如有不符合常理或明显矛盾，就应视为异常时间，需要借助其他资料，进一步核查。
2.从异常地点发现问题。⑴从距离远近发现异常地点。企业经营过程中，同一商品可从多渠道、多地点采购，在同等条件下为节约成本，应就近采购，若舍近求远或频繁出现多次倒买倒卖的采购行为，应作为异常地点，进一步查明原因。⑵从商品流向发现异常地点。商品流向决定了购销业务所涉及的地点有一定的规律。如果地点与经济业务的内容无关或相矛盾，应视为异常地点做进一步调查。
3.从异常数字发现问题。⑴从数字的大”浠⑾忠斐Ｊ帧＂拼邮值恼悍较蚍⑾忠斐Ｊ帧Ｈ缱什嘶е械墓潭ㄗ什⒉牧稀⒒醣易式鸬龋加Ω檬钦绻鱿指菏闶且斐Ｊ郑枰徊较晗覆槊鳌＂谴邮志范确⑾忠斐Ｊ帧Ｐ枰徊脚遄式鹑ハ蚝陀猛尽
4.从异常账户对应关系发现问题。⑴从资金去向发现异常账户对应关系。⑵从没有原始凭证的应收应付款项的转账中发现异常账户的对应关系。如虚拟经济业务和虚拟客户通过往来账做手脚。
六、适当采用延伸性审计程序法
1.在一日内或近期之内突击盘点两次现金。2.对供应商及客户进行调查走访。3.测算现金收入送存银行拖延的时间。检查现金日记账，比较现金收入和该笔收入存入银行的时间。4.跟踪支出分析。
七、收集有用信息，获取可靠证据
证据一般来源于被审计单位的文件资料和通过面谈和调查问卷方式收集，以及通过函证相关单位获得的重要而有用的信息。除以上舞弊审计方法和技巧之外，不同的审计师审计同一个企业，会有自己独特的方法，但无论何种方法，何种思路，最后的目的和结论只有一个，那就是还原舞弊事实真相，揭露舞弊内幕。内部审计师的责任也只有一个，那就是担负起舞弊审计的重任，帮助企业最大限度地防范舞弊的发生，防止国有资产的流失。
八、分析性复核法
分析性复核法是指审计人员通过分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异而获取初步审计线索的方法。在实施分析性复核时，审计人员可以使用简易比较法、比率分析法等。
简易比较法中，较典型的是对现金流量的分析。众所周知，权责发生制下会计数据与现金流量不一致是正常的，但当公司会计政策保持不变时，两者之间的关系通常是稳定的。所以，上报利润和营业现金流量之间的关系发生任何变化时，都可能表明企业应计概算中的细微变化。如果公司的现金流量长期低于净利润，将意味着与已经确认为利润相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产；若反差数额过大或反差时间过长，就说明有关利润可能存在挂账利润或虚拟利润现象。把每股经营活动现金流量与每股收益相比，若前者为负数，而后者较高，这样的上市公司往往在造假。
比率分析法中，较典型的是对毛利率、应收账款周转率、存货周转率等的分析。由于同行业中毛利率具有平均化的趋势。如果一家上市公司的主营业务毛利率与行业平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行业数，则意味着其收入是虚假的。反之，收入可能被隐瞒。另外，比如应收账款周转率和存货周转率的急剧下降，很可能是由于上市公司虚构收入和利润，同时又未等额增加收入和成本，进而导致应收款项的和存货的急剧增加所致。同理，根据相关财务指标的计算比较可以给审计人员类似的启示。
九、交易实质分析法
下述两种情况需要审计人员采用交易实质的分析方法，透过经济业务现象发现经济实质。
1.上市公司通过高速会计科目，把应收账款转到其他应收款上或预付账款上，推迟办理存货入库，存货挂账预付账款，然后少结转销售成本等办法提升应收账款周转率和存货周转率，使相关财务指标趋于正常。
2.上市公司通过把记录搞复杂(如利用复杂的金融手段)，来达到掩盖交易实质的目的；资产重组和关联交易形成的投资收益则更多地带有粉饰会计报表的可能；会计报表在形式上符合会计准则，并不能保证其不对信息使用者产生误导。
十、期后事项分析法
期后事项包括资产负债表日至审计报告签发日，以及审计报告日至会计报表公布两时间段内所有对会计报表产生重大影响的事项。上市公司往往利用“截止”概念在资产负债表日前后调整损益，粉饰整容财务状况。例如，上市公司可以在第二年年初作一笔假的会计记录以表明实际收到了上年年末发生的应收账款，以达到掩盖上年末虚增收入的目的。同样，第二年年初大额的退货也揭示了可能在本年年末有夸大收入的行为。另外，上市公司年度报告由外部审计人员进行审计，但中期报表通常仅是复核一下而已。如果上市公司没有在中期报表中做出恰当的会计估算，那么，迫于外部审计人员的压力，在年终不得不做出调整。所以，经常性的第四季度调整也不鲜见。
十一、税项分析法
若一家上市公司的应交税金数额特别大，则欠税很可能是虚构的。其造假手法就是虚开发票。根据会计公式计算的应交税金期末余额与公司的实际期末欠税额比较，若两者相差较大，则公司造假确定无疑。反之，若公司的实际税负非常低，与其主营业务收入难以配比，则其收入和利润都可能是虚构的。需要说明的是，只要税法允许，上市公司对财务会计和税务会计实行不同的会计政策是合理的。但是，财务会计与税务会计之间的关系在一定时期内要保持连续性，除非税务规则和会计准则发生显著的变化。这样，如果公司会计利润与应纳税所得额之间差距扩大,则表明公司提供给股东的财务报告变得越来越不真实了。
十二、资产质量分析法
由于虚构收入等原因，上市公司账面会有许多不良资产。如子公司长期亏损或业绩平平；在建工程一直挂在账上，尤其是工期长又过时的生产设备；一些租赁、承包、托管的背后往往是这个子公司或分公司根本就不存在。对不良资产要逐项分析，如投资是否存在，是否应该计提长期投资减值准备；大量作为递延处理的成本开支，特别是那些无形或“欺诈性”的开支是否能确认以及能否从收入中获得补偿都是值得关注的问题。通常，将不良资产总额与净资产比较，若前者大于或接近后者，即说明上市公司的持续经营能力可能存在问题，也可能表明上市公司在过去多年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”；如果当期不良资产的增加额和增加幅度大于利润总额和增加幅度，则表明上市公司当期的利润表存有水份。
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