开立银行存款账户注意事项

单位应以实名开立银行结算账户，并对出具的开户申请资料实质内容的真实性负责，法律、行政法规另有规定的除外。

银行结算账户的开立和使用应当遵守法律、行政法规，不得利用银行结算账户进行套取现金以及其他违法犯罪活动。

单位在申请开立银行结算账户时，其申请开立的银行结算账户的账户名称、出具的开户证明文件上记载的单位名称以及预留银行签章中公章或财务专用章的名称应保持一致。

银行存款查账的方法

查账方法的运用

审阅法

审阅银行存款日记账的登记是否按不同的银行账号分开登记；审阅是否与单位经济业务无关的款项支出等；审阅银行存款日记账的登记是否按收付业务的时间逐笔序时登记；审阅银行存款日记账是否根据审核无误的收付款凭证登记；审阅是否有不符合规定的涂改痕迹。

核对法

将银行存款日记账与会计凭证（原始凭证和记账凭证）进行核对，看彼此之间的收付金额是否一致；将银行存款日记账与现金日记账进行核对，看收入的现金是否都及时、如数地存入了银行账户，有无坐支的现象；将银行存款日记账与总分类账进行核对，审查两者的记录是否一致；将银行存款日记账与往来款进行核对，看其日记账上的业务内容、金额等是否与往来款项中相应明细账中的记录一致，以查证与支付款单位是否存在真实的业务往来；将银行存款日记账与银行对账单进行核对，看单位记录的银行存款收付业务是否与银行对账单的记录相符。

查询法

查账人员在审查单位银行存款业务的过程中，如有疑问时，可向经手人等相关人员进行询问，或通过函证的方式向银行、业务往来单位进行核实。

函证法

向所有的银行存款账户发询证函，包括零余额账户和已结清、注销的银行账户，已注销的银行账户还应索取相关的注销证明资料。

银行存款审计的着手点

审查内容

从内部控制制度着手

①审查财务审批手续是否齐全。财务审批制度是单位内部会计监督的一个重要组成部分，经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理银行业务。查账人员可审阅银行存款收付业务的发生是否有相关责任人的审批，有无超越审批权限签批的现象。②审查银行存款业务的付款程序是否有序。单位要办理一项银行付款业务时，往往要经过一定的程序，如由领款人提出付款申请，到单位领导审批、到会计主管的复核、再到出纳员签发转账支票等，看款项的收付是否按规定的程序和权限办理；银行存款余额调节表的编制是否及时。相关会计人员应及时做好与银行对账的工作，即将银行存款日记账与银行存款对账单进行核对，并及时编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。③审查单位除允许用现金范围支付的业务外，是否通过银行存款办理转账结算的；审查空白转账支票的保管是否有严格的控制制度；审查签发支票的相关印鉴是否由专人分开保管；审查是否将银行存款日记账与银行对账单进行了核对；审查银行支票的签发是否按支票的顺序签发的；审查作废转账支票的保管是否按规定的要求进行了保管；审查是否根据不同的银行账号分别设置了银行存款日记账。

从银行存款收付业务着手

查账人员可从付款的原始凭证和会计凭证着手来审查单位的银行存款收付业务，审查的主要内容与库存现金收付款会计凭证相同。

从银行存款日记账着手

审阅银行存款日记账的摘要栏，看现金收付业务是否与单位的经济业务相关；审阅对应科目栏，看其会计科目的使用是否正确，是否存在对应关系；验算本月累计数，看其计算是否准确无误；将银行存款结存余额与银行对账单进行核对，看其是否一致。

从转账支票入手

查阅转账支票的存根的编号是否连续，有无缺号、断号的现象；查阅作废的转账支票是否已盖作废的戳记，是否与存根共同保存在一起；将己签发的转账支票存根与银行对账单核对，看是否确己从银行。

转付了相关的款项；空白转账支票的保管是否符合规定。

银行存款业务常见错误

银行存款日记账的登记没有按照业务发生的时间顺序逐日、逐笔登记，而是累积几天后再一并登记入账。

银行存款日记账的书写没有严格按照《会计基础工作规范》的要求执行，如：数字书写连笔等不合规现象。

开具转账支票时，没有按照支票的顺序来开，造成银行转账支票跳号的情况。

与银行对账单核对后，没有及时编制银行存款余额节表。

作废转账支票，没有盖作废的戳记，或没有与存根联一起保存。

银行存款业务常见的舞弊手法

解说

私自提现

舞弊者利用职务上的便利，没有经过相关责任人同意就擅自开出转账支票从银行提取现金，提取现金后不留存根，也不入账，而是把单位的现金占为己有。

公款私存

舞弊者利用职务上的便利，将单位的收入款存入个人的银行账户。

挪用公款

舞弊者为了达到挪用单位资金的目的，往往会以“预付账款”的形式从单位账号将款项转入到个人银行账户，为自己或他人谋取利益。

混淆使用“库存现金”和“银行存款”账户

舞弊者故将银行收支业务和现金收支业务混淆记录，如收到的现金收入记入银行存款日记账中，或将用银行存款转付的款项记入现金日记账，从而达到挪用单位库存现金的目的。

转账支票外借

舞弊者利用职务上的便利，将单位的转账支票借给外单位使用。

利用转账支票套取现金

舞弊者为了帮外单位套取现金，而利用单位的银行账号。比如：外单位将转账支票存入单位银行，舞弊者再从单位取出现金转付给外单位。

将单位账户外借

舞弊者与外单位相互勾结，利用单位银行账户为外单位或个人转移资金、套取现金，达到从中捞取好处费的目的。

涂改银行对账单

舞弊者为了掩饰从单位银行账户套取现金的行为，抱着侥幸心理故意将银行存款日记账和银行对账单中的同一笔发生额进行涂改，以达到保持两者相符的假象，掩人耳目。

用转账支票购置个人物品

舞弊者利用职务之便，用单位的转账支票为个人购置物品，而将转账支票的存根撕毁，不入账。

隐藏银行收款通知单

单位采用委托收款的结算方式时，舞弊者为了达贪污公款的目的，而将银行发出的收款通知单撕毁或隐匿，不在银行存款日记账中登记，而是开出转账支票将这笔款项取出占为己有。

转账支票重复使用

舞弊者将以前年度己经入账的转账支票抽出来后，将日期涂改成本年度的日期再度入账，再用转账支票擅自从银行提取现金纳入个人的银行账户。

银行存款进账单重复使用

舞弊者将以前年度己经入账的银行存款进账单抽出来后，将上面的日期涂改成本年度的日期再度入账，造成将库存现金存进了银行的假象，并同时涂改银行对账单，给人账单相符的假象。再将实际应送存银行的现金纳入个人的银行账户，达到贪污公款的目的。

付款凭证分次使用

舞弊者将转付款项时取得的银行结算单和转付款项的原始单据分两次登记银行存款日记账，再将一笔金额通过转账支票提取现金并不入账的方法，将重复报账的金额占为个人所有。

提取现金却漏记现金

舞弊者从银行提取现金后，只登记银行存款日记账，而不及时登记现金日记账，达到挪用公款的目的。

银行存款错弊防范措施

解说

建立岗位分工制

单位应建立岗位分工制，明确规定相关部门和岗位的职责权限，以确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，不得由一人办理借款、支付、审核、报销全过程业务，如出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；落实会计与出纳、财务专用章与相关名章、支票与密码、银行电子划拨操作卡与授权卡、POS转账卡与密码、开票与收款等分离、分管内部控制制度；严格落实从业资格审查制度，严格落实人员任用回避制度。

建立严格的授权审批

单位应建立严格的授权审批制度，明确规定货币资金收付业务的审批权限、审批程序等，并取得合法的原始凭证或者相关证明；资金支付应当具有支付依据，注明支出款项的用途，并按照规定履行审批手续；单位在确保资金供应和安全的前提下，其闲置资金可以办理定期存款、通知存款和协定存款；定期存款期限最长不得超过一年，通知存款期限最长不得超过六个月；存款到期后，应当及时将本息一次性转回基本存款账户，不得自动转存，需要转存的按规定重新办理存储手续。消防救援队伍单位的定期存款、通知存款和协定存款，必须在基本存款账户开户银行办理；严格资金存储审批手续，必须建立健全银行业务回单、对账单签收和核对机制。

严格财务收付款程序

明确收、付款业务的工作流程，资金收入应当及时入账，严禁收不入账、设立“小金库”；单位采用电子划拨、公务卡和委托代发工资等银行电子支付结算方式，应当严格收付手续，遵守操作规程，确保资金安全；消防救援队伍单位应当严格控制资金借垫，需要借垫资金的，应当履行审批手续，并明确经费来源、归垫时间和回收措施，借垫款额度不得超过本单位可动用的历年结余经费；消防救援队伍单位应当严格控制私人借款。个人需要借款的，应当经本单位分管财务工作的领导批准，借款数额不超过本人1个月的工资总额，期限不超过6个月；消防救援队伍单位预算资金、专项资金、专用基金和应上缴经费等，不得用于借垫。

制定银行存款管理制度

制定详细的银行存款管理制度，单位开立银行账户，应当按照规定程序和权限审批后，在中国工商银行、中国农业银行、中国建设银行或者中国银行分支机构开设银行账户，对于驻地无上述四家银行分支机构或地方政府部门有明确要求消防救援队伍地方消防经费必须存储在指定商业银行等特殊情况，各单位应当以正式文件（地方政府部门指定商业银行的，应当附地方政府部门相关文件复印件）逐级汇总上报审批；单位在银行开设账户，应当与开户银行签订银行账户管理协议，授权办理账户资金余额变动短信提醒业务，并明确协议变更程序和权限，建立资金收付双向监控机制，明确双方的责任和义务；消防救援队伍单位的资金，严禁以个人名义存储，严禁擅自开户多头存储，严禁办理外埠存款、委托存款或者在外资银行、非银行金融机构存储，严禁用于买卖股票、期货、基金、公司债券和其他金融衍生产品；消防救援队伍单位应与银行签订大额现金提取回访协议，明确双方的义务和权利，以及应承担的经济和法律责任；消防救援队伍单位严禁向金融机构和其他地方单位办理借（贷）款，严禁为任何单位或者个人的经济活动提供任何形式的资金担保。

资金对账制度

应当建立健全资金对账机制，明确对账程序，细化对账内容，规范对账方法。资金账目应当做到时日清月结，会计与出纳必须每月对账，会计签收银行对账单，出纳编制银行存款余额调节表、编制日记账与分类账核对表，财务部门负责人、会计、出纳分别在银行对账单、余额调节表和资金核对表上签字确认；每半年由本单位会计、出纳以外人员到银行现场打印对账单，核对资金结存情况，核实定期存款证实书；年度账目结转前，必须与上级财务部门或同级财务部门核对各项拨款、借垫款和经费解缴情况。对其他各类往来款项，应当与相关单位或经手人进行逐笔核对并确认；资金对账实行书面确认制度，发现差错的应当查明原因，并按照规定及时更正和处理；出纳应当将银行对账单与银行存款日记账进行逐笔核对，编制单位银行存款余额调节表，会计应当复核银行对账单、单位银行存款余额调节表、总分类账和银行存款日记账，并与银行逐笔查对后签字，报本级财务部门领导审签；年度终了，会计应当与经费分管人员对各项经费收入、支出、余额与资金拨付情况进行核对。

制定支票和印鉴保管制度

相关印鉴不能由一个人保管，货币资金业务的办理过程不能由一个人单独完成以明确经济责任，有效实施相关控制措施；严格落实印章密码分管制度，各单位应当将财务专用章与个人名章、银行电子划拨操作卡与授权卡、支票与密码、POS转账卡与密码分人保管，支票必须使用密码，严禁一人保管支付款项所需的全部支付工具和密码；严格落实印章密码保管使用责任制度。印章保管人员应配置单独的保管设备，做到人走柜锁；办理相关业务时，支付工具和密码必须由保管人员亲自操作，严禁交由他人使用。财务部门负责人应当不定期（每月至少一次）对支付工具及密码保管使用情况进行抽查，必要时可在遵循分管制度的前提下，自己保管一项或者几项支付工具。

实施岗位轮换制度

严格落实强制轮岗和离岗交接制度。会计、审核、出纳岗位人员工作调动或者出差、培训、休假等临时离岗，应当及时办理工作移交，履行交接手续，会计岗位人员交接内容主要包括文件资料、会计凭证、会计账簿、会计报表、库存票据及发放登记簿、账务数据备份盘、会计核算软件程序盘及系统密码、分管印鉴、电子划拨授权卡及支付密码、截止交接日期的科目结算单、银行存款余额调节表、往来款项明细表、遗留问题说明及掌管使用的全部资产等；出纳岗位人员交接内容主要包括文件资料、票据、日记账、交接日银行存款对账单及余额调节表、定期存款证实书、库存现金及盘存表、有价证券、金银珠宝等贵重物品、账务数据备份盘、出纳软件程序盘及系统密码、银行账户开设资料、银行结算凭证、分管印鉴、支付划拨操作卡、支付密码及掌管使用的全部资产等。

定期监督检查制度

应当采取全面检查、专项检查、随机抽查等方式，定期或者不定期对资金管理情况进行检查，消防救援队伍单位组织资金管理监督检查，应当制定监督检查实施方案，明确检查内容和任务分工，做好检查记录，出具检查意见书，落实检查责任制；检查各类银行存款情况，应当由两名以上工作人员到银行营业柜台打印对账单，或者通过资金集中管理系统及其他信息系统查询、打印，与会计、出纳账逐笔核对；严格落实检查责任制，对内部控制制度的健全性、合理性、有效性进行测试评价，出具检查意见书，并跟踪抓好问题整改；查看银行账户是否开展年检，向开户行（人民银行）了解运行情况（尤其是非基本账户），也是检查资金风险的一种方式，如原基建项目账户，长期不决算，银行账户超年限延期使用也是风险问题。

信息系统控制制度

独立核算的单位，必须使用统一配发的账务管理系统登记账目，建立健全数据操作使用、备份存放、归档销毁管理制度。严禁篡改软件及其数据库，不得自行研发应用相关数据接口，不得擅自清除系统操作日志，确保业务处理的统一性、可复核性和可追溯性。

处罚机制

擅自开立、出租和出借银行账户的；故意藏匿或者隐瞒单位银行账户的；具备安装消防救援队伍资金集中管理系统条件拒不安装或者已经安装但在资金收付、存储、借垫、对账以及现金管理中拒不使用的；发生资金断供、漏供的；违规办理资金存储业务的；非法集资、投资、借贷或者违规提供担保的；违规借垫资金的；违规存取、保管、使用现金的；违规使用银行电子支付结算工具的；伪造、变造或者提供虚假支付凭证、文件资料和，伪造和擅自制作资金支付电子令牌的；内部控制制度不落实等；对检查发现内部控制方面的问题，应当区分不同情况做出相应处理。不相容岗位没有相互分离的，责令立即调整岗位设置；造成财物损失的，责令做出人员调整。超越审批权限审批的，限期予以纠正；对审批人有财经违法行为的，由有处分权的单位依照有关规定，给予相应处分；没有落实印章密码分管制度和现金，银行存款管理规定以及擅自篡改信息系统数据的，给予批评教育或者重新调整人员分工；造成经济损失的，吊销相关人员《会计从业资格证书》，列入黑名单，不得从事财经管理工作。

支付宝、微信账户转账交易记录查询取证

由于信息技术的不断发展，资金支付手段越来越丰富，尤其是以支付宝、微信为代表的第三方支付手段，使得资金收付越来越便利。发现在机关食堂就餐卡充值等经济活动中使用支付宝、微信等第三方支付平台进行收支的情形逐步增多。为全面掌握资金动向，必须掌握支付宝、微信支付的相关查证技巧，收集可靠证据，查实相关问题。一是被审计单位对在微信、支付宝开设的企业账户（对公账户），审计机构可以要求被审计单位自行查询银行流水后提供给审计组，也可以持协查函到有关单位直接取证；二是与消防系统发生经济业务的地方企业在微信、支付宝开设的企业（个人）账户，审计组可以持协查函查询流入到相关企业（个人）账户的资金使用情况；三是有证据证明被审计单位、被审计领导干部所在单位以个人名义在微信、支付宝存储公款或者有证据证明被审计单位、被审计领导干部所在单位有资金非正常转入个人微信、支付宝账户的，经本审计机构主要负责人批准，有权按照法定程序查询被审计单位、被审计领导干部所在单位以个人名义在金融机构的存款以及非正常转入相关个人微信、支付宝账户的资金。