一、内部控制的发展趋势

 

　　1、我国古代对内部控制的认识

 

　　我国古代曾经有过灿烂的内部控制文明。《论语》：“人无远虑，必有近忧”。子曰：“导之以政，齐之以刑，民免而无耻；导之以德，齐之以礼，有耻且格。”（译文：以政令来管理，以刑法来约束，百姓虽不敢犯罪，但不以犯罪为耻；以道德来引导，以礼法来约束，百姓不仅遵纪守法，而且引以为荣。）这些国学要旨，精辟地阐释了“预防重于发现，发现重于纠正”和“以道德来引导人的思想行为”的内部控制核心价值。

 

　　2、现代发达国家对企业内部控制的发展情况

 

　　在现代，随着经济全球化发展，企业面临的各种竞争更加激烈。为了适应日趋激烈的竞争，企业必须提高管理水平，加强内部控制制度的建设。上世纪90年代起，美国等发达国家的企业内部控制与风险管理规范逐渐走向成熟。美国科索委员会（COSO）在1992年所发布的、并于1994年做出局部修正的《内部控制—整合框架》，已经成为世界通行的内部控制文献，被国际和各国审计准则制定机构、银行监管机构和其他方面所采纳。

　

　　3、目前我国对开展企业内部控制的进展情况

 

　　我国于2006年颁布的《中央企业全面风险管理》和于2008年颁布的《企业内部控制基本规范》，标志着我国已经开始了对企业内部控制和风险管理的规范工作。2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》。该配套指引包括18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，连同此前发布的《企业内部控制基本规范》，要求在大中型企业实施，全面提升大中型企业经营管理水平和风险防范能力，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。

 

　　4、我国对行政事业单位开展内部控制的要求

 

　　为了进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设，财政部于2012年11月29日发布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会[2012]21号），要求自2014年1月1日起实行，并将贯彻实施内控规范工作列为财政部会计司2013年工作重点。2013年7月19日，财政部组织召开了《全国贯彻实施行政事业单位内部控制规范视频动员会》，对贯彻实施工作又做了重点部署，提出了具体要求。随后，各省财政部门相继出台了贯彻实施内部控制的工作方案，在全国范围内拉开了行政事业单位实施内部控制的大幕。

 

　　二、电视媒体对内部控制的总体需求

 

　　1、电视媒体发展现状

 

　　我国电视媒体是目前国内规模最大、影响力最广的主流媒体，在各级党委宣传部和广电局的直接领导下，承担着为各级党委、政府推行政令、政策、措施，传递新闻资讯，弘扬社会主义价值观和主流文化，普及社会知识和自然知识，以及对外宣传和推介当地文化、经济发展状况的宣传报道任务。

 

　　在社会主义市场经济条件下，电视媒体既是党和人民的喉舌，又属于文化经济产业，因此具有政治、经济双重属性，兼具新闻宣传和产业经营的双重功能。“双重属性”就是指电视媒体作为社会意识形态的一部分不仅具有事业属性，而且具有特定的产业属性。电视媒体的产品可以参与社会生产流通，进入市场交换，参与市场竞争，促进社会生产力和经济总体的发展和扩充。

 

　　2、电视媒体开展内部控制的必要性

 

　　在现行广播电视管理体制下，从总体上看我国电视媒体存在着事、企属性不清晰、受行政干预多、经营范围窄、资金浪费大、产品质量低等问题。在生产经营和人事、财务管理方面，受体制影响存在着该管的没管住、该放权的却管得死、卡得紧的弊端，制约了电视媒体的发展。

 

　　目前，电视媒体大多采用全面预算管理的方式进行资金管控，并按照事业单位性质实施内部财务管理。但是受到事业属性的限制，资金管控往往重视管理过程，忽视使用效果。而电视节目的生产又因为政治属性的要求，往往只注重节目生产的效果，忽视在生产过程中对资金使用管理的规范性。基于这种矛盾，按照财政部门对行政事业单位开展内部控制的总体要求，电视媒体更应该建立健全一套完善的内部控制系统。

 

　　3、电视媒体开展内部控制的基本内容

 

　　电视媒体开展内部控制需要建立集体议事决策制度、关键岗位管理制度以及会计机构管理制度，按照内部控制规范要求建立六项主要经济活动的管理结构，包括：预算业务控制、收支业务控制、政府采购业务控制、资产业务控制、建设项目业务控制、合同业务控制等。

 

　　三、内部环境对电视媒体内部控制有效性的影响

 

　　针对电视媒体单位经营发展的特点，从以下几个方面阐述内部环境因素对内部控制有效性的影响：

 

　　1、管理层的理念和经营风格及对内部控制的认识，直接影响内部控制的效果

 

　　内部控制制度包括对生产经营全过程、经营业务的各个方面、各个机构、各个部门以及全体员工的控制。在内部控制制度建立以后，任何业务的开展，任何人员的行为都将纳入内部控制之内，包括高级管理层人员也不能脱离内部控制。而高级管理层之所以能在内部控制建设中起决定作用，就在于他们拥有较多的权力，可以调配所有的资源，决定着内部控制的目标和范围、控制的方法和手段，以及评估控制效果的标准等。因此，高级管理层的理念、经营风格和对内部控制的认识，直接影响内部控制的效果。

 

　　对于电视媒体来说，只有通过内部控制对高级管理层进行行为规范，让他们在一定的授权范围内充分地使用权力，合理地调配资源，并模范地执行内部控制制度，才能对其它员工起到示范和震慑作用，让他们自觉地遵守各项内部控制制度。而内部控制制度不仅仅对执行层面实施控制，对决策层面更应该加以限制和规范，否则就不可能达到内部控制的预期效果。一个科学的决策，如果能得到执行层的有效运作，就会收到良好的效果；一个错误的决策，执行层越执行得彻底，对单位造成的损失就越大。所以，如何确保电视媒体单位的决策科学，是内部控制的主要目标。

 

　　2、员工的道德素质好坏和业务素质高低对电视媒体内部控制起着直接的作用

 

　　员工道德素质的好坏，是决定员工愿意或是不愿意接受内部控制，主动地、积极地接受内部控制或是被动地、消极地接受内部控制的关键。如果员工愿意接受内部控制，且主动地、积极地接受内部控制，他们就会在工作实践中，积极地履行各自的岗位职责，发现内部控制制度的不当之处，通过恰当的程序向管理层反馈，从而使管理层修改、完善内部控制制度，使内部控制制度在不断改进中始终有效地运行，确保经营发展目标的实现。

 

　　员工业务素质的高低对内部控制的影响，主要表现在员工对内部控制的理解上。高素质的员工队伍不仅能够理解内部控制框架内相关控制制度条款的确切含义，也能理解管理层制定内部控制制度的出发点、目的以及良苦用心。因此，他们会在各自的岗位上，在内部控制的框架内围绕经营发展目标努力完成好各自的工作任务，并且不断创新，推动生产经营管理向新的高度和广度发展。

 

　　3、合理的组织结构设置与权责分配是电视媒体单位开展内部控制的基础

 

　　一个精心设计、成功经营的组织结构无疑是电视媒体内部控制取得成功的重要因素。一个适宜的组织结构，应明确每一个人应该做什么，对什么样的结果负责，从而消除由于分工不同而造成工作中的障碍，同时还能支持电视媒体经营发展目标的决策和沟通网络。“没有最好的组织结构，只有最适合的组织结构”。

 

　　在进行组织结构设计时，既要有必要的权力集中，又要有必要的权力分散，两者不可偏废。这一过程，既包括对经营活动的权力与责任的分配，以及确立报告关系和授权的规程，又涉及鼓励个人和团队发挥主动性去对应和解决问题的程度，及对他们的权力的限制。恰当的权责分配还牵涉到影响经营行为的政策、关键员工的知识和经验，以及为履行职责而提供的资源。所以，合理的组织结构设置与权责分配是电视媒体单位成功地开展内部控制的基础。

 

　　4、内部审计在电视媒体单位中发挥的作用如何，直接关系到内部控制能否得到有效实施

 

　　内部审计是电视媒体单位内部控制不可分割的一部分。内部审计机构应保持相对的独立性，对单位内部控制的充分性和有效性进行评价。如果电视媒体单位不能建立健全内部审计制度，或者即使建立了内部审计制度，但在实际运作中不能发挥作用，说明高级管理层缺乏内部审计和内部控制意识，内部控制制度的执行将难以达到目标。

 

　　内部审计作为对内部控制制度的充分性和有效性进行监督和评价的一种有效的工具，其监督和评价的结果必须向高级管理层报告，对报告中所反映的内部控制的缺失(内控机制不充分)和内部控制不能得到很好地遵守(内控机制无效)等情况，高级管理层应当制定改进措施，以进一步建立健全内部控制制度，并保证让所有的内部控制制度都能在生产经营中有效运作。

 

　　5、电视媒体单位的人力资源政策对内部控制制度建设的影响是直接的

 

　　电视媒体单位选择什么样的人、担任什么职务、从事哪个岗位的工作，都将影响到内部控制能否推行和推行后的效果。如果电视媒体单位有一套科学合理的员工绩效考核制度，并且配有公平公正的奖罚政策，做到奖优罚劣，就会最大限度地调动全体员工的工作积极性，激发员工的工作主动性和创造性，员工执行内部控制的自觉性就会大大增强。

 

　　对于电视媒体单位来说，所有参与节目生产制作的员工都是人才，但每个人都有各自的特点，必须根据岗位设置的要求，合理使用每一位员工，让每一位员工最大限度地发挥其特长，规避其不足，才能发挥整体的人才效益。只有对员工的使用做到人尽其才，内部控制才能得到贯彻执行。

 

　　6、电视媒体单位的企业文化对内部控制的有效性也会产生直接影响

 

　　企业文化是企业为解决生存和发展的问题而树立形成的，被组织成员认为有效而共享，并共同遵循的基本信念和认知。它是具有本企业特征的基本信念、价值观念、道德规范、规章制度、行为准则、文化环境、产品品牌和经营战略等以及与此相适应的思维方式和行为方式的总和。

 

　　一个拥有诚信经营、奋发向上、团结友爱、相互合作的企业文化理念的电视媒体单位，它的企业文化精神对内部控制会产生积极的影响，有利于内部控制制度的建立健全，员工接受并服从内部控制制度约束的能力和自觉性就会大大增强，内部控制制度在电视媒体单位的推广就会拥有坚实的基础，从而为内部控制制度的有效运行提供保障。

 

　　总之，优化电视媒体内部控制环境，是提高电视媒体单位经营管理水平的基础性工作，也是不可回避的现实需要。电视媒体单位能否建立健全内部控制制度，已经建立的内部控制制度能否得到有效执行，关键在于内部环境因素对内部控制有效性的影响。

 

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