在实务中，财务稽核与内控有着密不可分的关系。COSO模型是现阶段应用最广的内部控制体系之一，由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控五大要素构成。

 

SS公司的财务稽核体系设计就兼顾了内控的其中4个要素。

 

与控制环境相连接

 

控制环境是内部控制的基础，就好比是大厦的地基。设定了一个组织的基调，影响了其员工的控制意识。控制环境的状况直接影响了整个内部控制系统的有效性。一个好的控制环境的要素包括：自上而下培养积极的内部控制文化；建立科学的内部控制组织架构；整个组织的成员具有自觉控制意识和态度；管理层积极主动地控制；员工的能力与责任相匹配。因此，一个制度是否有效实施需要建立在一个好的控制环境基础上。

 

SS公司作为一家在境内外同时上市的的国企分公司，拥有良好的外部控制环境。一方面，国资委、审计署、国家税务总局和上级公司不定期对SS公司的监督和检查使得SS公司必须严格执行国家颁布的相关法规。另一方面，公司聘请的外部会计师事务所会对公司进行年度审计。这都保障了公司拥有良好的外部控制环境。

 

从内部环境上看，首先，SS公司从2006年建立以来就一直倡导务实、严谨、团结的工作作风，这为公司良好的控制环境提供了扎实的文化基础。同时，SS公司组织框架合理，实行总经理领导、科室经理配合的总经理负责制；SS公司一直实行低成本战略，特别注重成本控制在经营管理中的作用，强调这种战略的发展也为公司良好的内部控制环境提供了管理基础。

 

与风险评估相连接

 

风险评估是发现和分析对达到目标有影响的风险的过程，是确定如何控制和防范风险的基础。风险评估可以帮助管理层识别和分析对经营效率、财务报告、合规性目标有影响的风险因素，并迅速采取行动。整个过程可以分为：设定目标、风险识别、风险评估、风险应对等步骤。公司实现控制目标的风险可以分为外部风险和内部风险，在很大程度上，内部风险直接和公司控制环境相联系。从SS公司具体财务工作可以判断涉及的财务风险主要是内部风险，即财务流程上的差错和不遵从。

 

基于对过程和结果的分别关注，将SS公司涉及的财务风险分为差错和不遵从两类。差错是账务、结算、财务管理、资金收支等业务处理结果错误，如账务处理录错会计科目，支付单据信息填写错误，报告报送数据编制错误等。不遵从是指没有遵循或违背相关管理规定的要求进行账务、结算、财务管理、资金收支等业务处理，如没有遵循或违背《SS公司账务开支分层审批管理制度》、《SS公司结算操作手册》等规定。

 

需要说明的是，某单一业务的差错可能同时包括差错和不遵从情况，如负责处理该事项的人员未遵循分层审批的管理规定即进行了业务处理而处理结果也出现了错误。但是，若不遵从是造成差错的直接原因，则只能算作一次差错。

 

考虑差错或不遵从对财务工作的影响程度（考虑金额和性质），将差错或不遵从具体分为A、B、C、D四类（当月A、B、C、D类差错或不遵从分别按照每项10分、8分、5分和3分进行人员统计扣分），具体如下图所示。

 

差错或不遵从标准分类表由账务、结算、出纳、财务管理和综合稽核等模块业务人员和专职稽核人员共同建立，并根据各月的差错由专职稽核人员发起、各模块业务人员共同进行适时地维护更新，以确保各月的差错都能在差错分类表中对应反映。同时，考虑成本与效益原则，各稽核岗位应关注影响财务结算的主要业务事项，相应的，差错标准分类表中也应只对主要业务事项的差错进行分类。

 

与控制活动相连接

 

企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。而控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制。

 

SS财务流程可能出现的风险主要存在差错和不遵从两种风险类型。而针对这两类风险，SS公司一般都通过不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、绩效考评控制等措施来控制。

 

公司财务部设有制单会计、复核会计、出纳、财务管理、结算和综合稽核等岗位，对每个岗位分别授予不同的职责权限（包括财务系统权限），从而从制度上保证了不相容职责分离、授权审批、会计系统控制等控制活动的实施。

 

与信息和沟通相连接

 

 

信息必须以某种形式、在某个时段被相关人员识别、获得和沟通。沟通使企业内部成员了解自身职责，明确自身在内部控制系统中所扮演的角色和应当承担的责任。公司应当建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行，贯穿整个内部控制系统的始终。信息分为内部信息和外部信息，财务稽核制度主要涉及的是内部信息。在SS公司的财务稽核制度中，信息与沟通是确保财务稽核制度顺利实施的重要保障。只有将财务稽核信息快速有效地传递到组织中去，才能发挥财务稽核作用，达到提高财务运作效率和财务核算质量的目的。

 

例如通过在每个月的财务工作会议上，公布本月的财务稽核报告，有助于完善财务流程，提高财务人员工作的准确度和效率，从而提升整个财务部门的业务水平。

 

另外，在季度考核中实行考核制度与财务稽核结果挂钩原则，对财务人员进行有效的激励，与自己的切身利益相联系，督促财务人员在财务工作中提高风险意识，最终达到控制的目的。

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