我国证券监管部门将对上市公司内部控制信息实行强制披露，与会计信息一样，内部控制信息也将成为会计理论界与实务界关注的焦点。本文从美国相关法规建设的发展进程出发，总结出内部控制的发展、内控信息强制披露的争论、内部控制的成熟和内控信息强制披露的施行四个阶段，认为内控信息强制披露实际上就是会计技术与监管规则博弈的产物。在此基础上，为形成具有中国特色和创新意义的内控信息披露体系提供借鉴性参考。

[关键词]内部控制；信息披露；会计技术；博弈

【中图分类号】F830．9

【文献标识码】A

【文章编号】1004—518X(2010)01—0091—05

宋京津(1971--)，女，江西财经大学会计学博士研究生，研究方向为会计理论与方法。(江西南昌330013)

内部控制的事实存在于几千年的历史沉迹之中，但为什么在近几十年里才得到人们的普遍重视并加以广泛应用，而且首先发生、发展在一些经济发达的先进国家?有学者总结出其原因不外乎四个方面：首先是受自然科学发展的影响；其次是宏观控制的促成；第三是提高经营效率的需要；第四是外部审计发展的要求…。笔者认为，还有一个原因，就是资本市场的发展。内部控制信息披露，是指上市公司管理当局通过一定的媒介向外部投资人和其他利益关系人发表或发布公司内部控制设计和执行情况的信息。高质量的信息是市场的血液，如果投资者不信任这种信息，公正有序的市场便不复存在。

一、美国内控信息披露法规建设的发展进程

目前，美国在内部控制及其信息披露方面，主要的规范是COSO的一系列报告和《萨班斯一奥克斯利法案)(sox法案)。其中，后者在内部控制信息披露中居于主导地位，而COSO的研究报告，则主要是针对内部控制设计和运行方面的内容。总体上，其规范比较单一，线条比较清晰。这里仅以美国相关法规建设的进程为例进行阐述，笔者认为，其发展大致经历四个阶段：

(一)内部控制的发展阶段

最早涉及内部控制的职业文献是1929年美国注册会计师协会(AICPA)和联邦储备委员会(FRB)修订发布的《会计报表的验证》，而最早定义内部控制的是1936年AICPA发布的《独立公共会计师对会计报表的查》。1949年，AICPA下属的审计程序委员会(CAP)在《内部控制：一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中，也对内部控制作了定义。1958年，CAP发布《独立审计人员评价内部控制的范围》的报告，其中将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制，这就是人们所熟知的内部控制制度“二分法”的由来。1972年，AICPA在第l号审计准则公告中重申了内部会计控制和内部管理控制的定义。内部控制的一个重要转变或许来源于可靠的信息开始上升为实施控制的一种不可或缺的手段。作为1973—1976年针对水门事件的调查后果之一，立法和监管机构开始特别关注……

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