摘要：

本文简要阐述内部审计与财务审计的概念，然后总结内部审计发展视角下大型公立医院的财务审计现状，而后探究创新财务审计的策略，并结合具体案例说明财务审计的实践与价值，以期解决大型公立医院发展中财务审计“审什么”的问题，并为改进财务审计工作提供参考。

关键词：公立医院;内部审计;财务审计;

大型公立医院是由国家出资创办的不以营利为目的的事业单位，日常为民众提供与其经济水平、公共财力相适应的医疗服务，也承担着繁重的在职培训、突发事件医疗救援、医学教育等重任。根据国家规定，年收入超过3000万元或300张以上病床的公立医院需要独立开展内部审计工作。基于此，本文从内部审计发展角度出发，探讨大型公立医院的财务审计。

一、内部审计与财务审计

（一）内部审计

内部审计是对公立医院内部控制的有效性展开确认与评价的过程，包括确认与评价医院内部控制在设计与运行上是否存在缺陷，以及具体的缺陷等级、形成原因等，并给出优化内部控制的具体建议。内部审计是防范公立医院在财务报告上出现错误与舞弊的第一道防线，其能够保障医院如实出具财务报告，构建起完善的内部运行机制^[1]。《内部审计原理与技术》中提到，内部审计工作始终围绕着风险展开，风险是决定审计内容与方法的重要因素。

（二）财务审计

财务审计是指基于国家法律法规、医院管理制度，由内部审计机构、审计人员对医院及所属单位的经济活动、财务收支进行监督审核，并确认各项财务收支，以及经济活动的真实性、合法性和具体效益。具体审计对象包括医疗活动的效率与效果，财务信息的真实性、可靠性、完整性，内部控制的有效性。内部审计能够监督财务审计的执行情况，同时财务审计也有助于加强内部控制。内部审计是确保财务会计信息真实可靠的第一环节，同时也涉及非财务部门领域的活动，并能够在其他领域内开展更高级的审计工作，但立足内部审计产生的有利影响并不能使医院“走太远”。医院必须重视基础性的财务审计工作，并在内部审计发展视角下重新确立财务审计的地位，才能实现自身的长远健康发展^[2]。

（三）内部审计与财务审计的区别与联系

1. 区别

内部审计与财务审计是两项侧重点不同的工作。内部审计侧重项目的收益情况、经济责任履行情况；而财务审计则是通过会计制度指导医院完善经济行为，利用财务数据进行经济行为纠偏与预警，以此为公立医院经济运转提供保障。因此，二者在目的、范围等多个方面都存在显著的差别。

2. 联系

内部审计与财务审计虽然是侧重点不同的两项审计工作，但其也存在千丝万缕的联系。内部审计是预防财务报告出现错误、及时发现舞弊行为，并保障财务报告真实、完整的内在机制，其中，财务收支审计属于财务审计工作的重要内容，且二者在意见类型上存在联系。例如，当审计中发现医院内有领导层滥用职权、存在舞弊行为，将导致内部控制失效，财务审计中也将发现存在缺少规范审核与审批流程的交易，进而发现虚列收入、虚增资产等。由此可见，审计意见类型虽不能一一对应，但彼此间存在密切联系^[3]。

二、大型公立医院财务审计现状

（一）审计时间节点后移

从财务审计流程来看，审计活动发生在事后，主要是对已产生的财务信息、财务内部控制活动进行审计。因此，审计人员只能在事后已经发生的财务信息中甄别有效信息、虚假数据，并进行财务信息矫正。但是，由于时间紧、任务重，再加上审计人员专业能力不足，财务信息矫正效果并不理想。

（二）忽视财务风险评估

财务审计工作对加强内部控制具有重要意义，是公立医院实现全方位、全过程财务内部控制的重要手段。审计后，医院需要对财务内部控制的相关制度、措施、程序等进行优化，以便加强对财务风险的防范。但目前，大部分大型公立医院将财务审计工作的重点放在财务信息数据真实性、完整性等方面的审核上，忽视信息数据背后反映的问题，也未能根据财务信息数据反馈的情况加强预算管理、规范政府采购等，没有充分发挥财务审计的作用。

三、大型公立医院财务审计创新策略

（一）审计时间节点前移

通过上述分析可知，目前大型公立医院的财务审计工作通常在事后进行，导致其作用与价值微乎其微，仅能纠正错误的财务信息。而医院在运营期间，财务工作极易出现违规、舞弊行为。若想从根本上解决问题，医院需要将财务审计时间节点前移，加强事前、事中两个环节的审计，与外包审计形成互相联动、相互补充的格局，从而实现对医院财务发展全过程的动态监督^[4]。将审计时间节点前移后，财务审计工作的重点将发生变化，通过审计财务计划、预算编制与执行、原始凭证等，有力监督与实时控制大额经济业务的收支情况，并且实行全过程监控，以此监督从财务计划至财务决策产生的所有活动，从而充分发挥提前介入的价值。

（二）建立信息预警机制

近年来，大型公立医院的信息化建设取得了显著成果，不仅构建了会计信息系统预警机制，还加强了审计部门医疗信息、财务报表信息等工作的时效性，对及时披露错误财务信息、降低风险发生概率、减少损失具有重要意义。具体来讲，会计信息系统不仅应具备实时更新应付药品材料款项、预售医疗款项的功能与实时监控库存物资数量变化、价格变化的功能，还应具备实时准确核实收支情况的功能，以及自动化生成会计报表、分析财务报告的功能^[5]。审计部门在开展工作过程中，仅需要对收入、成本、收支结余等关键性指标进行核实，并对比医院业务量，即可准确识别异动指标，从而启动预警机制，进而对进一步改进工作、优化内部控制提出建议。

（三）重视财务风险防控

当前，财务审计中财务风险防控未能得到应有的重视，因此应对医院经济活动业务层面展开风险评估，通过审核预算管理、政府采购管理、建设项目管理、资产管理、合同管理等情况，分析内部控制的有效性与制度执行情况，以此查找财务风险防控上的漏洞，并贯彻执行国家法律规定与医院规章制度，参与国有资产安全维护，从而规避差错与舞弊；并从更深层次挖掘财务管理在制度、程序、体制上存在的缺陷，给出针对性的审计建议，以此全面防控财务风险^[6]。

（四）关注资产使用情况

资产是支持大型公立医院长足发展的物质基础。财务审计过程中，要对物资采购、医疗设备采购、卫生材料采购等环节产生的财务信息进行重点审核，监督每个环节是否按照国家规定标准、原则进行采购，从而避免盲目采购，从根本上控制挤压、浪费现象。同时，也应根据财务信息反馈的情况，关注资产的完整性、安全性，以此掌握资产管理环节存在的风险，指出卫生资源在利用上的不合理之处^[7]。此外，对大型医疗设备或大额投资展开绩效评价，评价资产使用过程是否安全、高效，并总结经验教训，从而提出提高资产使用效率的建议。

（五）充分发挥审计职能

财务审计中确认与咨询两项职能经常被忽视，严重影响财务审计的作用与价值。其中，确认职能是指客观评价程序、系统及其他常规事项，针对财务工作提出意见；咨询职能是指提供建议与相关服务，通过咨询避免审计人员承担管理人员的职责，体现出审计部门的价值，并基于清晰的权责划分，优化组织的治理与风险管理。因此，大型公立医院应突出财务审计的确认与咨询职能。

四、案例分析

（一）医院概况

A医院为我国公立性质的大型三级甲等综合医院，是集教学、医疗、科研于一体的医疗机构，技术力量雄厚、学科齐全、特色专科突出。目前，共建设5个院区，设置临床与医技科室共计56个，总职工超过2980名，开放床位3000余张，配备诸多先进的医疗设备。在近年来的发展中，其秉持着“诚信、服务、优质、和谐”等精神，在医疗工作上取得了突出成绩，为进一步适应现代化发展，A医院构建起了以医疗药品与器械采购、重大经济合同、基本建设项目、科研及教学管理、财务管理、人事资源管理为重点的内部审计体系。其中，A医院的内部财务审计较为薄弱，达不到风险管理要求，审计工作流于形式。

（二）财务工作现状

目前，A医院已熟练应用医院资源规划（Hospital Resource Planning,HRP）、医院信息系统（Hospital  Information  System,HIS）展开工作。根据财务工作需求，HRP系统运行中将医院会计核算管理作为总账，形成面向核算体系的信息化管理平台，并与HIS接轨，完成辅助账的处理工作。日常运营期间，HIS上的挂号费、住院费等一系列费用的开票数据将自动并入总账中。

财务审计过程中，医院借助HRP与HIS对重点会计科目进行分析性复核、顺查、逆查，以此及时掌握医院收入、支出存在的不全面、不规范、成本失真等情况。例如，医院应收医疗款中，医保给付金额比重大，医疗保险统筹支付项目增加并细化，由于医保回款实行后付制，医院医保回款的账务处理和对账存在一定难度；同样，类似的微信支付、支付宝支付、信用卡支付回款时间遇到节假日会延迟，增加了对账难度；涉及退费情况时，退费凭证上未附检查单、治疗单等原始凭证，也未对退费原因进行说明，仅有退款科室的签字。

（三）扬长避短，突出重点

在财务工作中，相关医疗服务收费项目和医院医保支付项目，因为涉及医学专业知识，需要医学专业人士进行专业判断。为了避免花费大量精力却达不到审计目标，相关人员在审计时要尽量避开需要由医学专业人员判断是否合理合规的审计项目，不在这些项目上纠结；同时要扬长避短，发挥审计人员理解国家财务法律法规能力强的作用，从财务政策法规规定比较明确、简单明了的项目入手，审计有关财务事项，并对照审计项目，研究符合国家政策法规规定的有关做法。

五、结语

内部审计工作是保障大型公立医院经济活动健康有序进行的重要手段。而财务审计作为基础性审计工作，在内部审计发展视角下将承担起更重的责任，不仅需要维持医院财务收支平衡，保证会计核算准确，还要负责开展医院内部控制与检查工作，强化医院内部风险管理。

作者：赵琳 曲靖市麒麟区人民医院

参考文献

[1] 孟珂羽,姜晨.建立健全现代公立医院内部审计制度的思考[J].现代审计与会计,2021(11):22-23. 

[2] 陈建萍,李学军,崔萍.内部审计在公立医院管理中的价值探究[J].中国乡镇企业会计,2021(10):131-132. 

[3] 颜琴.公立医院内部审计存在问题及对策研究[J].财富时代,2021(9):25-26. 

[4] 郑海萍,王株敏,张征炬,等.风险导向视角下公立医院内部审计运行机制研究[J].江苏卫生事业管理,2020,31(12):1565-1567. 

[5] 楼缨.公立医院内部审计存在的问题及优化探究[J].财经界,2020(34):241-242. 

[6] 柏凤.基于内审视角探究公立医院财务审计创新对策分析[J].中国产经,2020(19):39-40. 

[7] 崔明迪.内审视角探究企业财务审计创新对策探讨[J].中国商论,2020(16):104-105.