在离任审计中，审计人员要审慎防止出现审计后仍然存在异常潜亏或潜盈的审计风险，有潜亏将会对未来的经营留下负担，但是接任者过分的挖坑洗澡，为自己埋下大额的潜盈，同样是不公正不公平的。

       离任审计包括财务责任、经营责任、法纪责任等很多内容，在此，我们从以下几个视角，进行初步探讨：

1、做资产清查。

       按正式任免红头文件，从就职开始，到最后的免职为止，在该时间段内，最接近离任时间的月底，对资产进行全面盘点核实。可以以此为出发点，结合审计过程中的发现，和取得的新的证据、迹象、线索，不断向外延伸。

       审计人员可以以当月定稿的两大主表为依据（资债表、利润表），从上到下、从左到右，逐一按会计科目进行核对，必要时，应进行现场盘点、询证等手段。尤其是其他应收款中，有没有存在长时间挂账的押金、备用金、借款，以及未及时入账的广告费等费用款； 其他应付款中，有没有存在账外循环的收益，未及时确认收入而长时间挂账，如质保金、预交款、加盟费等；预计负债中是否足额计提应承担的费用，如裁员赔偿支出、诉讼支出、罚款支出等；销售费用中是否有多计提的客户返利费，或少计提的佣金支出等。对于存在疑惑的项目，可采用函证方式，向往来单位求证确认，必要时可进行外调如实地走访、背景调查等程序。

2、 对任期内各项指标是否达到预期进行评价，并在此基础上对任期内经营结果总体评价。

       根据上级集团的要求，包括财务指标、业务考核指标进行统计、计算。其中，涉及财务指标的，需与财务部门确认结果；对于非财务指标，需与的业务部门，或上级主管此业务的职能部门进行确认，比如渠道开发率、新产品上市率等。

       离任者在整个任职期内到底是盈是亏，是超额完成目标还是一直完不成，要打通任期内年度，做出整体的全面评估。审计人员可按年度（不足整年的，按自然年内实际月份为准），从主营收入、销量、毛利、总费用、净利润这几个核心指标进行统计汇总，对于其中出现的波动情况、亏损年份、超额完成年份，都要进行合理分析，找出背后的重要原因，弄清楚是市场波动、行业周期、国家政策激励或限制等，以达到最可能的公正评价目的。

3、 对组织贡献力做出评价。

       对离任者在任期内，所做出的组织建设、员工培养、品牌提升等方面进行逐一的调查，评价有没有得失、贡献。

       一个优秀的管理人员，应对组织上具备宏观的价值，不只是业务能力，甚至要求的是行业领导者的能力。对于这类的指标的评价，必要时，审计可以根据审计的情况考虑运用人力部门或外部机构的评估结果。 

4、 对任期内重大事件进行关注。

       如果在离任者的任期内，存在如巨额应收坏账、分公司区域重大拓展、大型战略合作事项（成功的、失败的）等，审计人员应重点关注，必要时可与上级职能管理部门一起列出清单再一一排查。 

       对于重大事件的关注，要求审计人员客观评价离任者的工作贡献、能力弱项、是否存在舞弊、是否存在人为重在故意失误、是否存在可能对未来造成重大影响的隐患等，在最大程度上减小审计风险。

5、 评价任期内重大工作失误。

       审计人员要重点关注离任者，在战略规划制定的正确性、有效性、以及战略规划的落实等方面进行必要的审计调查和合理评价。

       因为企业的管理者对企业的关注，往往远大于审计人员对企业的关注，这是审计的现实局限性。审计人员要努力从多个角度对离任者进行调查、访谈、取证，避免被刻意、精心粉饰的、包装过的现象蒙蔽到，而带来审计风险。企业经营者，往往会“报喜不报忧”，对于工作失误，极尽隐藏，或者知情人往往是极个别的、极少数几个人。这就给我们审计人员提出了更高的能力要求。

6、 谨慎评价对任期内是否出现舞弊现象。

       舞弊行为包括侵占公司财产、粉饰任期内业绩等等，对此，审计人员不仅限于关注离任者本人是否有舞弊行为，还应关注公司的内控是否建立健全，能否有效防范舞弊的发生，还是存在舞弊的机会或空间，从而导致某些管理人员或员工的舞弊行为。那些普通员工，或者是下属、办公室文职人员发生小额的舞弊的机率，有时可能比高层人员大额舞弊的机率更高更大。 

       对于舞弊，不仅是以金额大小来衡量，更重要的是对性质进行判断。日常报销中随意多报费用、侵占公司财产，这些行为会直接对企业经营环境产生负面影响，它损害的将是企业文化和核心价值观。如果企业中普遍存在小额的贪腐，更值得引起计人员的警惕。

7、 最后，站在审计角度，对此人做综合评价。

       领导层既然启动离任审计，目的就是为了对离任者做出一个客观的评价。所以审计人员要努力从全面的、总体的角度得出一个合理的结论 ，给高层领导提供管理和参考的依据。

       文/杨颖刚（深圳市英维克科技股份有限公司）